В процессе работы любого магазина неизбежно возникают ситуации, когда товар теряет свои потребительские свойства․ Это может быть бой, истечение срока годности, нарушение упаковки или естественная убыль․ Правильное оформление порчи — важнейшая задача для руководителя, товароведа и бухгалтера, так как от этого зависит корректность налогового учета и сохранность финансовых показателей бизнеса․
Основные причины и виды порчи
Списание испорченных товаров может происходить по двум основным сценариям:
- Текущее выбытие; Если продавец во время смены обнаружил вздутую упаковку кефира или разбитую бутылку, товар изымается сразу же, не дожидаясь глобального пересчета всего магазина․
- Выявление при инвентаризации․ В ходе планового или внепланового пересчета комиссия выявляет расхождения между фактическими остатками и данными в учетной системе․ По факту выявления порчи составляется соответствующий акт․
Товарные потери делятся на две категории: возникающие от естественной убыли (усушка, утруска, раскрошка) и бой/порча сверх норм․ Потери исчисляются по нормам (размерам) в порядке, установленном действующими инструкциями․
Документальное оформление
Для того чтобы избавиться от испорченного товара на законных основаниях, необходимо тщательно задокументировать этот факт․ Основным документом для списания товаров является Акт о списании товаров (форма ТОРГ-16)․ В акте указывается причина списания, степень порчи, а также заключение комиссии․
В случае обнаружения недостачи или порчи при инвентаризации используются формы ИНВ-3 (Инвентаризационная опись) и ИНВ-26 (Ведомость учета результатов)․ Для отражения движения тары или материалов также может применяться акт по форме МХ-15․
Бухгалтерский учет: проводки при списании
Учет испорченного товара и процедура списания в бухучете зависят от того, в каких пределах произошла порча․ Для учета потерь используется специальный счет․
Шаг 1․ Фиксация порчи
Для начала нужно зафиксировать порчу на счетах․ При выявлении испорченных ценностей (невозможных для дальнейшей реализации) их стоимость списывается на выявление недостач:
Дт 94 — Кт 41 (10) — произведено списание стоимости испорченных товаров (отражен факт порчи, боя, кражи)․
Шаг 2․ Списание в расходы
Дальнейший учет зависит от того, укладывается порча в установленные нормы или нет:
- Порча в пределах норм естественной убыли:
Списывается на издержки обращения (коммерческие расходы)․
Дт 44, Кт 94 — списана порча в пределах норм․ - Порча сверх норм естественной убыли:
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании, стоимость списывается на прочие расходы․
Дт 91-2 — Кт 94 — списан убыток от порчи товаров (включая форс-мажорные обстоятельства)․ - Списание за счет виновного лица:
Дт 73 — Кт 94 — недостача отнесена на виновного сотрудника․
Основная схема учета списания выглядит так: Порча → 94 → 44 (в пределах норм) → 91-2 (сверх норм)․
Методы оценки списываемых товаров
Бухгалтер оформляет списание товаров проводками, используя один из следующих методов оценки:
- По средней стоимости списываемых сырья и материалов․ Подходит для материалов, цены на которые постоянно меняются․
- По стоимости единицы запасов․ Предполагает поштучный учет материально-производственных запасов (МПЗ), что актуально для дорогостоящих или уникальных товаров․
Налоговый учет и уменьшение прибыли
Одним из важных аспектов списания является уменьшение налогооблагаемой прибыли за счет списания испорченных товаров․ Однако налоговая инспекция строго следит за обоснованностью таких расходов:
- Потери в пределах норм естественной убыли уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль без проблем при наличии правильно оформленных документов․
- Сверхнормативные потери могут быть учтены в составе внереализационных расходов только при наличии документального подтверждения факта порчи и причин ее возникновения (например, заключения экспертизы, акта от аварийной службы при затоплении и т․д․)․
Уценка неликвидного товара
Если товар не испорчен окончательно, но потерял товарный вид или его срок годности подходит к концу, можно не списывать его, а уценить․ Уценить или списать неликвид можно по результатам инвентаризации․ В учете то и другое относится на прочие расходы․ При этом делаются проводки:
Дт 91-2 — Кт 41 — отражено списание уценки или неликвида․
Как списать порчу товара в 1С
В современных реалиях большинство магазинов используют программу 1С․ Процедура списания там автоматизирована и включает следующие шаги:
- Формирование инвентаризационной ведомости․ Создается документ «Инвентаризация товаров на складе», где фиксируются фактические остатки․
- Выявление порчи․ Программа автоматически сравнивает данные учета и фактические данные, выявляя недостачи или излишки․
- Создание документа на списание․ На основании документа инвентаризации создается документ «Списание недостач и потерь от порчи ценностей», в котором указывается счет списания (94, 44, 91-2 или 73)․
Правильное списание товара в магазине — это не просто формальность, а строгий регламент, включающий причины, оформление документов и бухгалтерские проводки для учета недостач и порчи․ Своевременное документирование текущего выбытия, грамотное проведение инвентаризации и корректное отражение операций на счетах 94, 44 и 91-2 позволят магазину избежать налоговых рисков и поддерживать порядок в учете․